en un sistema de costos estándar, los contables aplican los gastos generales de fabricación a los bienes producidos utilizando una tasa estándar de gastos generales. Establecen la tasa antes del comienzo del período dividiendo los gastos generales presupuestados de fabricación por un nivel estándar de producción o actividad. Los gastos generales de fabricación presupuestados totales varían en diferentes niveles de producción estándar, pero como algunos gastos generales son fijos, los gastos generales de fabricación presupuestados totales no varían en proporción directa con la producción.,

Los gerentes utilizan un presupuesto flexible para aislar las variaciones de los gastos generales y establecer la tasa de gastos generales estándar. Los presupuestos flexibles muestran la cantidad presupuestada de gastos generales de fabricación para varios niveles de producción.

mira el presupuesto flexible de Beta Company a continuación. Tenga en cuenta que el presupuesto flexible de Beta muestra los costos generales de fabricación variables y fijos que se espera incurrir en tres niveles de actividad: 9,000 unidades, 10,000 unidades y 11,000 unidades. Para fines de cálculo de costos de productos, Beta debe estimar el nivel de actividad esperado por adelantado y establecer una tasa basada en ese nivel., El nivel elegido se denomina volumen estándar de salida. Este volumen estándar de producción (o actividad) puede expresarse en términos de cualquiera de las bases de actividad utilizadas para establecer las tasas generales estándar. Estas bases de actividad incluyen porcentaje de capacidad, unidades de horas-máquina de salida y horas-mano de obra directa, entre otros. Las horas-máquina se presupuestan en 2 horas-máquina por producto. En nuestro ejemplo, se supone que el volumen estándar es de 10.000 unidades producidas. La gerencia espera utilizar 20,000 horas-máquina de servicios. Estos serán utilizados como nuestras cantidades presupuestadas.,

suponga que Beta aplica gastos generales de fabricación utilizando una tasa basada en las horas de máquina. De acuerdo con el presupuesto de gastos generales de fabricación flexible, el costo de gastos generales de fabricación esperado en el volumen estándar (20,000 horas de máquina) es de $ 100,000, por lo que la tasa de gastos generales estándar es de 5 5 por hora de máquina ($100,000/20,000 horas de máquina).

conocer las tasas separadas para gastos generales variables y fijos es útil para la toma de decisiones. Utilizaremos el volumen esperado de la compañía de 10.000 unidades., La tasa de gastos generales variable es de 2 2 por hora de máquina (variable 40,000 Oh variable/20,000 horas), y la tasa de gastos generales fijos es de 3 3 por hora (6 60,000/20,000 horas). Si el volumen previsto hubiera sido de 18.000 horas-máquina, la tasa estándar de gastos generales habría sido de 5,33 dólares (96.000 dólares/18.000 horas). Si el volumen estándar hubiera sido de 22.000 horas-máquina, la tasa estándar de gastos generales habría sido de 4,73 dólares (104.000 dólares/22.000 horas).

tenga en cuenta que la diferencia en las tarifas se debe únicamente a dividir los gastos generales fijos por un número diferente de horas-máquina., Es decir, el costo general variable por unidad se mantiene constante (2 2 por máquina-hora) independientemente del número de unidades que se espera producir, y solo cambia el costo general fijo por unidad. Dado que la sobrecarga fija no cambia por unidad, separaremos la sobrecarga fija y variable para el análisis de varianza.

continuando con la ilustración de la empresa Beta, supongamos que la empresa incurrió en 108.000 dólares de gastos generales reales de fabricación (46.000 dólares en OH variable y 62.000 dólares en OH fijo) en un período durante el cual se produjeron 11.000 unidades de producto., Los costos reales se debitarían a los gastos generales de fabricación y se acreditarían a una variedad de cuentas, como cuentas por pagar, depreciación acumulada, seguros prepagados, impuestos a la propiedad por pagar, y así sucesivamente. De acuerdo con el presupuesto flexible, el número estándar de horas de máquina permitidas para 11,000 unidades de producción es de 22,000 horas. Por lo tanto, se aplican 110.000 dólares de gastos generales de fabricación a la producción (5 dólares por hora de máquina por 22.000 horas) debitando el trabajo en el inventario del proceso y acreditando gastos generales de fabricación por 110.000 dólares.,

Estos muestran que los gastos generales de fabricación han sido sobreaplicados a la producción por los OH 2,000 (OH 110,000 Oh aplicados-actual 108,000 Oh reales). Debido a su componente fijo, los gastos generales de fabricación tienden a ser sobre aplicados cuando la producción real es mayor que la producción estándar. Ahora, separaremos los componentes variables y fijos para el análisis.

variable Overhead Variances

aunque se pueden hacer varios cálculos complejos para las variaciones de overhead, utilizamos un enfoque simple en este texto., En este enfoque, conocido como el enfoque de dos varianzas para variables de gastos generales, calculamos solo dos varianzas: una varianza variable de gastos generales y una varianza variable de eficiencia de gastos generales.

varianza variable de gastos generales la varianza variable de gastos generales muestra en una cantidad cómo se compraron económicamente los Servicios Generales y qué tan eficientemente se utilizaron. Esta variación de gastos generales es similar a una variación de precio para materiales o mano de obra., Comparamos la tasa variable de OH para el presupuesto y real usando la cantidad real de nuestra base aérea variable(horas de máquina, Dólares de mano de obra directa, horas de mano de obra directa, etc.)

variable OH variación de gasto = (Variable real OH Por base – variable Std OH Por base) x Base Real oh

O

variable Oh variación de gasto = (real Oh base X Variable real OH Por base) – (Real OH Base x Variable Std OH Por base)

para la compañía Beta, los gastos generales se aplican en función de las horas de máquina., La tasa variable de OH por hora de máquina es de 2 dólares (calculada más arriba) y los gastos generales variables reales fueron de 46.000 dólares para 22.000 horas de máquina reales, lo que da una tasa real de 2,0909 dólares redondeada (46.000 dólares / 22.000 horas de máquina reales). Podemos calcular la variable Oh variación de gasto usando cualquiera de estos dos métodos a continuación:

variable OH variación de gasto = (Variable real OH Por base – Variable Std OH Por base) x Base real OH

= ($2.0909 por hora de máquina – $2.00 por hora de máquina) x 22,000 horas reales de máquina

= $0.,x de 22.000 horas de máquina

= $2,000 (redondeado) Desfavorable

O

Variable OH Gasto Varianza = (Real OH base de x Reales de las Variables OH por base) – (Real OH base x Std Variable OH por base)

= $46,000 reales de las variables OH – (de 22.000 reales de la máquina horas x $2 estándar OH por hora de máquina)

= $46,000 – 44,000

= $2,000 desfavorable

La variación es desfavorable debido reales de las variables los costos fijos fueron de $46,000, mientras que de acuerdo a la flexibilidad de presupuesto de 11.000 unidades, que deberían haber sido de $44,000 significado Beta gastado más en sobrecarga variable de lo que habían planeado.,Varianza variable de la eficiencia Aérea la varianza variable de la eficiencia aérea es causada por producir en un nivel diferente al utilizado en el establecimiento de la tasa de aplicación aérea estándar. La variable Oh efficiency variance muestra si los activos de la planta produjeron más o menos unidades de las esperadas.,

varianza de eficiencia OH variable = (base Oh Real-Std OH base) X variable estándar OH Por base

O

varianza de eficiencia OH Variable = (base Oh Real X Variable Std OH Por base) – (Std OH Base x Variable Std OH Por base)

para la compañía Beta, la tasa de OH Variable por hora de máquina es de 2 2 (calculado anteriormente) y la sobrecarga variable real fue de 4 46,000 para 22,000 horas de máquina reales. Se espera que la administración use 20,000 horas para 10,000 unidades producidas., x Estándar de la Variable OH por base

= (de 22.000 reales de la máquina horas – 20,000 estándar de horas de máquina ) x $2 por hora de máquina

= 2,000 horas de máquina x $2 por hora de máquina

= $4,000 desfavorable

O

Variable OH Eficiencia Varianza = (Real OH base x Std Variable OH por base) – (Std OH base x Std Variable OH por base)

= (22,000 horas reales x $2 por hora de máquina) – (20,000 horas estándar x $2 por hora de máquina)

= $44,000 – 40,000

= $4,000 desfavorable

La eficiencia de la variación es desfavorable debido a que utiliza más horas de máquina de lo que teníamos presupuestado., Por supuesto, esto es porque producimos 11,000 unidades cuando el presupuesto planeó 10,000 unidades.

variación de la sobrecarga fija

debido a que la sobrecarga fija no es constante por unidad, cualquier desviación de la producción planificada hace que la tasa de aplicación de la sobrecarga sea incorrecta. Podemos calcular una variación de gastos fijos comparando: