dans un système de coûts standard, les comptables appliquent les frais généraux de fabrication aux marchandises produites en utilisant un taux de frais généraux standard. Ils fixent le taux avant le début de la période en divisant les frais généraux de fabrication budgétisés par un niveau standard de production ou d’activité. Le total des frais généraux de fabrication budgétisés varie à différents niveaux de la production standard, mais comme certains frais généraux sont fixes, le total des frais généraux de fabrication budgétisés ne varie pas en proportion directe avec la production.,

Les gestionnaires utilisent un budget flexible pour isoler les écarts de frais généraux et pour fixer le taux standard des frais généraux. Les budgets flexibles indiquent le montant budgétisé des frais généraux de fabrication pour différents niveaux de production.

regardez le budget flexible de Beta Company ci-dessous. Notez que le budget flexible de Beta montre les frais généraux de fabrication variables et fixes qui devraient être engagés à trois niveaux d’activité: 9 000 unités, 10 000 unités et 11 000 unités. Aux fins de l’établissement des coûts des produits, Beta doit estimer à l’avance le niveau d’activité attendu et fixer un taux basé sur ce niveau., Le niveau choisi est appelé volume standard de sortie. Ce volume standard de production (ou d’activité) peut être exprimé en termes de n’importe quelle base d’activité utilisée pour établir les tarifs généraux standard. Ces bases d’activité comprennent le pourcentage de capacité, les unités d’heures-Machines de sortie et les heures-main-d’œuvre directes, entre autres. Les heures-machines sont budgétisées à 2 heures-machines par produit. Dans notre exemple, le volume standard est supposé être de 10 000 unités produites. La direction prévoit utiliser 20 000 heures-Machines de services. Ceux-ci seront utilisés comme montants budgétisés.,

supposons que Beta applique la surcharge de fabrication en utilisant un taux basé sur les heures-machines. Selon le budget flexible des frais généraux de fabrication, les frais généraux de fabrication prévus au volume standard (20 000 heures-machine) sont de 100 000$, de sorte que le tarif standard des frais généraux est de 5 per par heure-machine (100 000/ / 20 000 heures-machine).

connaître les tarifs distincts pour les frais généraux variables et fixes est utile pour la prise de décision. Nous utiliserons le volume attendu de l’entreprise de 10 000 unités., Le taux de frais généraux variable est de 2 per par heure-machine (40 000 OH oh/20 000 heures), et le taux de frais généraux fixe est de 3 per par heure (60 000/ / 20 000 heures). Si le volume prévu avait été de 18 000 heures-machine, le tarif normal des frais généraux aurait été de 5,33 $ (96 000/ / 18 000 heures). Si le volume standard avait été de 22 000 heures-machine, le tarif standard des frais généraux aurait été de 4,73 $ (104 000/ / 22 000 heures).

notez que la différence de taux est uniquement due à la division des frais généraux fixes par un nombre différent d’heures-machines., Autrement dit, les frais généraux variables par unité restent constants (2$ par heure-machine) quel que soit le nombre d’unités devant être produites, et seuls les frais généraux fixes par unité changent. Étant donné que les frais généraux fixes ne changent pas par unité, nous séparerons les frais généraux fixes et variables pour l’analyse de la variance.

En poursuivant l’illustration de la société bêta, supposons que la société a engagé 108 000 costs de frais généraux de fabrication réels (46 000 OH EN OH variable et 62 000 OH EN OH fixe) au cours d’une période au cours de laquelle 11 000 unités de produit ont été produites., Les coûts réels seraient débités des frais généraux de fabrication et crédités à divers comptes tels que les comptes créditeurs, L’amortissement accumulé, L’assurance prépayée, les impôts fonciers à payer, etc. Selon le budget flexible, le nombre standard d’heures-machines autorisées pour 11 000 unités de production est de 22 000 heures. Par conséquent, 110 000 dollars de frais généraux de fabrication sont appliqués à la production (5 dollars par heure-machine fois 22 000 heures) en débitant les travaux dans les stocks de processus et en créditant les frais généraux de fabrication pour 110 000 dollars.,

ceux – ci montrent que les frais généraux de fabrication ont été surappliqués à la production par le $ 2,000 (applied 110,000 appliqué OH-OH 108,000 réel OH). En raison de sa composante fixe, les frais généraux de fabrication ont tendance à être trop appliqués lorsque la production réelle est supérieure à la production standard. Maintenant, nous allons séparer les composants variables et fixes pour l’analyse.

Variances des frais généraux variables

bien que divers calculs complexes puissent être effectués pour les variances des frais généraux, nous utilisons une approche simple dans ce texte., Dans cette approche, connue sous le nom d’approche à deux écarts pour les écarts variables de frais généraux, nous calculons seulement deux écarts-un écart variable de dépenses de frais généraux et un écart variable d’efficacité des frais généraux.

Variance Variable des frais généraux la variance variable des frais généraux montre en un seul montant comment les services généraux ont été achetés économiquement et comment ils ont été utilisés efficacement. Cet écart de dépenses de frais généraux est similaire à un écart de prix pour les matériaux ou la main-d’œuvre., Nous comparons le taux OH Variable pour le budget et le réel en utilisant le montant réel de notre base de frais généraux variables (heures-machines, dollars de main-d’œuvre directe, heures de main-d’œuvre directe, etc.)

Variable Oh Spending Variance = (variable réelle OH par base – Variable Std OH par base) X base réelle OH

ou

variable OH Spending Variance = (base réelle OH x Variable réelle OH par base) – (base réelle OH X Variable Std OH par base)

pour la société bêta, les frais généraux sont appliqués en fonction des heures de machine., Le taux D’OH Variable par heure-machine est de 2 $(calculé ci-dessus) et les frais généraux variables réels étaient de 46 000 $pour 22 000 heures-machine réelles, ce qui donne un taux réel de 2,0909 rounded arrondi (46 000 / / 22 000 heures-machine réelles). Nous pouvons calculer la variable oh spending variance en utilisant l’une ou l’autre de ces deux méthodes ci – dessous:

variable OH Spending Variance = (Variable réelle OH par base – Variable Std OH par base) x base réelle OH

= (2,0909$par heure machine-2,00 per par heure machine) x 22 000 heures machine réelles

= 0$.,x de 22 000 heures machine

= $à 2 000 $ (arrondi) Défavorable

OU

Variable OH Dépenses Écart = (Réels OH la base de x Variable Réelle OH par la base) – (Réels OH base x Std Variable OH par la base)

= $46,000 réelles de la variable OH – (22,000 machine réelle, heures x $2 standard OH par heure-machine)

= $46,000 – 44,000

= $à 2 000 $ défavorables

L’écart est défavorable, car la variable des frais généraux ont été de $46,000, tandis que, selon le flexible budget de 11 000 unités, ils devraient ont été de $44,000 sens Bêta passé plus de variables frais généraux qu’ils ne l’avaient prévu.,Variance Variable D’efficacité des frais généraux la variance variable d’efficacité des frais généraux est causée par la production à un niveau autre que celui utilisé pour établir le taux d’application standard des frais généraux. La variance variable de L’efficacité OH indique si les actifs de l’usine ont produit plus ou moins d’unités que prévu.,

variable Oh Efficiency Variance = (base Oh réelle – base Oh Std) X variable Oh Standard par base

ou

variable OH Efficiency Variance = (base Oh réelle x Variable Oh Std par base) – (Base Oh STD x Variable OH STD par base)

Pour Beta Company, le taux OH variable par heure machine est de 2 $(calculé ci-dessus) et les frais généraux variables réels étaient de 46 000 $pour 22 000 heures machine réelles. La direction s’attendait à utiliser 20 000 heures pour 10 000 unités produites., x Variable Standard OH par la base

= (réelle de 22 000 heures-machines – standard de 20 000 heures machine ) x 2 $par heure machine

= à 2 000 heures machine x 2 $par heure machine

= $4,000 défavorables

OU

Variable OH Efficacité de la Variance = (Réelle OH base x Std Variable OH par la base) – (Std OH base x Std Variable OH par la base)

= (de 22 000 le nombre réel d’heures x 2 $de l’heure-machine) – (de 20 000 heures standard x 2 $de l’heure-machine)

= $44,000 – 40,000

= $4,000 défavorables

L’efficacité de la variance est défavorable parce que nous avons utilisé plus d’heures que ce que nous avions prévu au budget., Bien sûr, c’est parce que nous avons produit 11 000 unités alors que le budget prévoyait 10 000 unités.

Variance des frais généraux fixes

étant donné que les frais généraux fixes ne sont pas constants par unité, tout écart par rapport à la production prévue entraîne une erreur du taux d’application des frais généraux. Nous pouvons calculer une variance de frais généraux fixe en comparant: