In un sistema di costi standard, i contabili applicano l’overhead di produzione alle merci prodotte utilizzando un overhead rate standard. Essi impostare il tasso prima dell’inizio del periodo dividendo il costo complessivo di produzione preventivato per un livello standard di produzione o di attività. Il costo totale di produzione preventivato varia a diversi livelli di produzione standard, ma poiché alcuni costi generali sono fissi, il costo totale di produzione preventivato non varia direttamente in proporzione alla produzione.,

I gestori utilizzano un budget flessibile per isolare le varianze generali e impostare la tariffa generale standard. I budget flessibili mostrano la quantità preventivata di spese generali di produzione per vari livelli di produzione.

Guarda il budget flessibile della Beta Company di seguito. Si noti che il budget flessibile di Beta mostra i costi generali di produzione variabili e fissi che dovrebbero essere sostenuti a tre livelli di attività: 9.000 unità, 10.000 unità e 11.000 unità. Ai fini dei costi dei prodotti, Beta deve stimare in anticipo il livello di attività previsto e impostare una tariffa in base a tale livello., Il livello scelto è chiamato volume standard di output. Questo volume standard di produzione (o attività) può essere espresso in termini di una qualsiasi delle basi di attività utilizzate nella definizione delle tariffe generali standard. Queste basi di attività includono la percentuale di capacità, unità di ore macchina di uscita e ore di lavoro dirette, tra gli altri. Le ore macchina sono preventivate a 2 ore macchina per prodotto. Nel nostro esempio, si presume che il volume standard sia di 10.000 unità prodotte. La gestione prevede di utilizzare 20.000 ore macchina di servizi. Questi saranno utilizzati come i nostri importi preventivati.,

Si supponga che Beta applichi il sovraccarico di produzione utilizzando una velocità basata sulle ore macchina. Secondo il budget di produzione flessibile, il costo di produzione previsto al volume standard (20.000 ore macchina) è di $ 100.000, quindi il tasso di produzione standard è di 5 5 per ora macchina ($100.000/20.000 ore macchina).

Conoscere le tariffe separate per l’overhead variabile e fisso è utile per il processo decisionale. Useremo il volume previsto dell’azienda di 10.000 unità., Il tasso di overhead variabile è $ 2 per ora macchina (variable 40.000 OH variabile/20.000 ore), e il tasso di overhead fisso è $ 3 all’ora ($60.000/20.000 ore). Se il volume previsto fosse stato di 18.000 ore macchina, il tasso di sovraccarico standard sarebbe stato di $ 5,33 ($96.000/18.000 ore). Se il volume standard fosse stato di 22.000 ore macchina, la tariffa overhead standard sarebbe stata di 4 4,73 ($104.000/22.000 ore).

Si noti che la differenza nelle tariffe è dovuta esclusivamente alla divisione del sovraccarico fisso per un diverso numero di ore macchina., Cioè, il costo ambientale variabile per unità rimane costante ($2 per ora macchina) indipendentemente dal numero di unità che si prevede di produrre e cambia solo il costo ambientale fisso per unità. Poiché l’overhead fisso non cambia per unità, separeremo l’overhead fisso e variabile per l’analisi della varianza.

Continuando con l’illustrazione della società Beta, supponiamo che la società abbia sostenuto costs 108.000 dei costi generali di produzione effettivi ($46.000 in OH variabile e OH 62.000 in OH fisso) in un periodo durante il quale sono state prodotte 11.000 unità di prodotto., I costi effettivi verrebbero addebitati al sovraccarico di produzione e accreditati su una varietà di conti come conti da pagare, ammortamenti accumulati, assicurazioni prepagate, tasse di proprietà da pagare e così via. Secondo il budget flessibile, il numero standard di ore macchina consentite per 11.000 unità di produzione è di 22.000 ore. Pertanto, 1 110.000 del sovraccarico di produzione viene applicato alla produzione (times 5 per ora macchina volte 22.000 ore) addebitando il lavoro nell’inventario di processo e accreditando il sovraccarico di produzione per$ 110.000.,

Questi mostrano che il sovraccarico di produzione è stato applicato in modo eccessivo alla produzione da OH 2,000 (OH 110,000 applicato OH – OH 108,000 effettivo OH). A causa della sua componente fissa, il sovraccarico di produzione tende ad essere applicato quando la produzione effettiva è maggiore della produzione standard. Ora, separeremo i componenti variabili e fissi per l’analisi.

Varianze overhead variabili

Anche se vari calcoli complessi possono essere fatti per varianze overhead, usiamo un approccio semplice in questo testo., In questo approccio, noto come approccio a due varianze alle varianze generali variabili, calcoliamo solo due varianze: una varianza di spesa ambientale variabile e una varianza di efficienza ambientale variabile.

Varianza delle spese generali variabili La varianza delle spese generali variabili mostra in un unico importo in che modo i servizi generali sono stati acquistati e in che modo sono stati utilizzati in modo efficiente. Questa varianza spese generali è simile a una varianza di prezzo per materiali o manodopera., Confrontiamo il tasso OH variabile per il budget e l’effettivo utilizzando l’importo effettivo della nostra base di sovraccarico variabile (ore macchina, dollari di lavoro diretto, ore di lavoro diretto, ecc.)

Variabile OH Varianza di spesa = (Variabile effettiva OH per base – Variabile Std OH per base) x Base effettiva OH

O

Variabile OH Varianza di spesa = (Base effettiva OH x Variabile effettiva OH per base) – (Base effettiva OH x Variabile Std OH per base)

Per la Società Beta, l’overhead viene applicato in base alle ore macchina., Il tasso variabile OH per ora di macchina è di $2 (calcolato sopra) e il sovraccarico variabile effettivo è stato di $46.000 per 22.000 ore di macchina effettive, con un tasso effettivo di rounded 2.0909 arrotondato ($46.000 / 22.000 ore di macchina effettive). Possiamo calcolare la varianza di spesa OH variabile utilizzando uno dei due metodi seguenti:

Variabile OH Varianza di spesa = (Variabile effettiva OH per base – Variabile Std OH per base) x Base effettiva OH

= ($2.0909 per ora macchina – $2.00 per ora macchina) x 22.000 ore macchina effettive

= $0.,x i 22.000 ore macchina

= $2,000 (arrotondato) Sfavorevole

O

Variabile OH Spesa Varianza = (Effettivo OH base x Variabile Effettiva OH per base) – (Effettivo OH base x Std Variabile OH per base)

= 46.000 dollari reali di variabile OH – (22,000 effettive ore di macchina x $2 standard OH per macchina (per ora)

= $46,000 – di 44.000

= $2,000 sfavorevoli

La varianza è sfavorevole, perché reale di variabile i costi erano 46.000 dollari, mentre secondo il flessibile di bilancio per 11.000 unità, che dovrebbe essere $44,000 significato Beta speso più di variabile spese generali che avevano previsto.,Varianza di efficienza ambientale variabile La varianza ambientale di efficienza variabile è causata producendo ad un livello diverso da quello utilizzato nell’impostazione del tasso di applicazione ambientale standard. La varianza di efficienza OH variabile indica se le attività dell’impianto hanno prodotto più o meno unità del previsto.,

Variable OH Efficiency Variance = (Actual OH base – Std OH base) x Standard Variable OH per base

OR

Variable OH Efficiency Variance = (Actual OH base x Std Variable OH per base) – (Std OH base x Std Variable OH per base)

Per Beta Company, il tasso variabile OH per ora macchina è $2 (calcolato sopra) e l’overhead variabile effettivo è stato di $46.000 per 22.000 ore macchina effettive. La gestione prevede di utilizzare 20.000 ore per 10.000 unità prodotte., x Variabile Standard OH per base

= (22.000 in macchina ore – standard di 20.000 ore macchina ) x $2 per macchina ora.

= 2.000 ore x $2 per macchina ora.

= $4,000 sfavorevoli

O

Variabile OH Efficienza Varianza = (Effettivo OH base x Std Variabile OH per base) – (Std OH base x Std Variabile OH per base)

= (a 22.000 ore effettive x $2 per macchina (per ora) – (di 20.000 ore standard x $2 per macchina (per ora)

= 44.000 dollari – di 40.000

= $4,000 sfavorevoli

L’efficienza varianza è sfavorevole perché abbiamo usato più ore di quanto avevamo preventivato., Naturalmente, questo è perché abbiamo prodotto 11.000 unità quando il budget previsto per 10.000 unità.

Varianza overhead fissa

Poiché l’overhead fisso non è costante per unità, qualsiasi deviazione dalla produzione pianificata causa l’errata velocità di applicazione overhead. Possiamo calcolare una varianza overhead fissa confrontando: