num sistema de custos padrão, os contabilistas aplicam as despesas gerais de fabrico aos bens produzidos utilizando uma taxa geral. Fixaram a taxa antes do início do período, dividindo os custos gerais de produção orçamentados por um nível normalizado de produção ou actividade. As despesas totais de produção orçamentadas variam em diferentes níveis da produção padrão, mas como alguns custos gerais são fixos, as despesas totais de produção orçamentadas não variam em proporção direta com a produção.,

gerentes usam um orçamento flexível para isolar as variações gerais e para definir a taxa geral. Orçamentos flexíveis mostram a quantidade orçamentada de custos de produção para vários níveis de produção.veja abaixo o orçamento flexível da empresa Beta. Note – se que o orçamento flexível da Beta mostra os custos gerais de produção variáveis e fixos esperados para serem incorridos em três níveis de atividade: 9.000 unidades, 10.000 unidades e 11.000 unidades. Para efeitos de determinação do custo dos produtos, a Beta deve calcular antecipadamente o nível de actividade previsto e fixar uma taxa com base nesse nível., O nível escolhido é chamado de volume padrão de saída. Este volume padrão de produção (ou actividade) pode ser expresso em termos de qualquer uma das bases de actividade utilizadas na fixação das tarifas gerais normais. Essas bases de atividade incluem porcentagem de capacidade, unidades de produção de máquinas-horas, e horas de trabalho direto, entre outros. As horas de máquina são orçamentadas em 2 horas de máquina por produto. No nosso exemplo, o volume padrão é assumido como sendo 10 mil unidades produzidas. A gerência espera usar 20.000 horas-máquina de serviços. Estes serão utilizados como montantes orçamentados.,suponha que Beta aplica o custo de produção usando uma taxa baseada em horas-máquina. De acordo com o orçamento geral de fabricação flexível, o custo de produção esperado no volume padrão (20.000 horas-máquina) é de US $ 100.000, então a taxa de custo padrão é de US $ 5 por hora-Máquina (US$100.000/20.000 horas-máquina).conhecer as taxas separadas para despesas gerais variáveis e fixas é útil para a tomada de decisões. Vamos usar o volume esperado da empresa de 10.000 unidades., A taxa geral variável é de $ 2 por hora da máquina ($40.000 variável OH/20.000 horas), e a taxa fixa é de$ 3 por hora ($60.000/20.000 horas). Se o volume esperado tivesse sido de 18.000 horas-máquina, a taxa de sobrecarga padrão teria sido de US $ 5,33 (us$96.000/18.000 horas). Se o volume padrão tivesse sido de 22.000 horas-máquina, a taxa de sobrecarga padrão teria sido de US $ 4,73 (us$104.000/22.000 horas).

Note que a diferença de taxas é devida apenas à divisão das despesas gerais fixas por um número diferente de horas-máquina., Ou seja, o custo de cabeça variável por unidade permanece constante ($ 2 por máquina-hora), independentemente do número de unidades que se espera serem produzidas, e apenas o custo de cabeça fixo por unidade muda. Uma vez que as despesas fixas não mudam por unidade, separaremos as despesas fixas e variáveis para análise de variância.continuando com a ilustração da empresa Beta, suponha que a empresa incorreu em US $ 108 mil de custos gerais reais de fabricação (US$46 mil em variável OH e US $62 mil em fixed OH) em um período durante o qual 11 mil unidades de produto foram produzidas., Os custos reais seriam debitados ao custo de produção e creditados em uma variedade de contas, tais como contas a pagar, depreciação acumulada, seguro pré-pago, impostos prediais a pagar, e assim por diante. De acordo com o orçamento flexível, o número padrão de horas-máquina permitido para 11.000 unidades de produção é de 22.000 horas. Portanto, $ 110,000 de despesas de fabricação é aplicado à produção ($ 5 por máquina-hora vezes 22,000 horas), debitando o trabalho no inventário de processo e creditando despesas de fabricação por $ 110,000.,

estes mostram que as despesas de produção foram sobrepostas à produção pelos $ 2,000 ($110,000 aplicados OH – $108,000 reais OH). Por causa de seu componente fixo, a sobrecarga de fabricação tende a ser sobre aplicada quando a produção real é maior do que a produção padrão. Agora, vamos separar os componentes variáveis e fixos para análise.

variâncias Overhead variáveis

embora várias computações complexas podem ser feitas para variâncias overhead, nós usamos uma abordagem simples neste texto., Nesta abordagem, conhecida como a abordagem de duas variâncias para variáveis overhead variances, nós calculamos apenas duas variâncias-uma variância de gastos gerais variáveis e uma variância de eficiência overhead variável.variância variável das despesas gerais a variância variável das despesas gerais mostra, num montante, como os Serviços de despesas gerais foram comprados economicamente e a eficiência com que foram utilizados. Esta variação de gastos gerais é semelhante a uma variação de preço para materiais ou Trabalho., Nós comparamos a taxa OH variável para o orçamento e real usando a quantidade real de nossa base aérea variável (horas-máquina, Dólares de trabalho direto, horas de trabalho direto, etc.)

a Variável OH Gastos Variância = (Reais de Variável OH por base – Std Variável OH por base) x Real OH base

OU

a Variável OH Gastos Variância = (Real OH base de x Reais de Variável OH por base) – (Reais OH base x Std Variável OH por base)

Para o Beta da Empresa, a sobrecarga é aplicada com base em horas-máquina., A taxa variável OH por hora da máquina é de $ 2 (calculado acima) e a taxa real variável overhead foi de $46.000 por 22.000 horas reais da máquina dando uma taxa real de $2.0909 arredondada ($46.000 / 22.000 horas reais da máquina). Podemos calcular a variável OH gastos de variância usando um dos dois métodos abaixo:

a Variável OH Gastos Variância = (Reais de Variável OH por base – Std Variável OH por base) x Real OH base

= ($2.0909 por hora de máquina – de r $2,00 por hora de máquina) x 22.000 reais máquina de horas

= $0.,x 22.000 máquina de horas

= us $2.000 (arredondado) Desfavorável

OU

a Variável OH Gastos Variância = (Real OH base de x Reais de Variável OH por base) – (Reais OH base x Std Variável OH por base)

= $46,000 real de variável OH – (22,000 real de horas-máquina x $2 padrão OH por hora de máquina)

= $46,000 – 44,000

= r $2.000 desfavorável

A variância é desfavorável por causa real de variável custos indiretos foram de us $46,000, enquanto, de acordo com o orçamento flexível para de 11.000 unidades, que deveria ter sido r $44,000 significado Beta gastou mais em variável sobrecarga do que haviam planejado.,Variância variável da eficiência geral a variância superior da eficiência variável é causada pela produção de um nível diferente do utilizado na definição da taxa de aplicação geral. A variável “Oh efficiency variance” mostra se os activos da fábrica produziram mais ou menos unidades do que o esperado.,

a Variável OH Eficiência Variância = (Real OH da base de dados – Std OH base) x Padrão Variável OH por base

OU

a Variável OH Eficiência Variância = (Real OH base x Std Variável OH por base) – (Std OH base x Std Variável OH por base)

Para o Beta da Empresa, a Variável OH taxa por hora de máquina é de $2 (calculada acima) e real de variável sobrecarga foi de us $46,000 para 22,000 real de horas-máquina. Espera-se que a administração utilize 20 000 horas para 10 000 unidades produzidas., x Padrão Variável OH por base

= (22,000 real de horas-máquina – padrão de 20.000 horas-máquina ) x $2 por hora de máquina

= 2,000 horas-máquina x de r $2 por hora de máquina

= us $4.000 desfavorável

OU

a Variável OH Eficiência Variância = (Real OH base x Std Variável OH por base) – (Std OH base x Std Variável OH por base)

= (22,000 real de horas x $2 por hora de máquina) – (padrão de 20.000 horas x $2 por hora de máquina)

= $44,000 – de 40.000

= us $4.000 desfavorável

A eficiência de variância é desfavorável porque usamos mais horas-máquina do que havia orçado., Claro, isso é porque nós produzimos 11.000 unidades quando o orçamento planejado para 10.000 unidades.

variância Fixa das despesas gerais

porque as despesas gerais fixas não são constantes em uma base por unidade, qualquer desvio da produção planejada faz com que a taxa de aplicação geral seja incorreta. Podemos calcular uma variância fixa por comparação: